芒果体育老手说 US GAAP与HKFRS的异同简述之第九章：股分付出

　　11月23日愈来愈多的美股上市公司开端追求在香港市集二次上市或两重上市的时机，在美国市集遍及合用由美国财政管帐原则委员会（FASB）拟定的美国公认管帐轨则（US aggregation），而在香港市集遍及合用由香港管帐师公会（HKIcomptroller）拟定的香港财政陈述原则（HKFRS）。固然针对部门罕见买卖，两套原则采取沟通或比较类似的普通轨则及管帐处置体例，但因公司性子、买卖细节、普通轨则的解读、行业老例及管帐战略抉择的差别使得两套原则仍生存一点儿差别。是以，安永专科营业部“老手说”系列作品将依照管帐范畴概括US aggregation和HKFRS之间的类似的地方和眼前实务中最多见的差别，旨在帮忙利用者深切领会、辨认并调理相干差别。本期会商的管帐范畴为股分付出。

　　US aggregation中的股分付出指示《管帐原则汇编718》（ASC 718）在很大水平上与《香港财政陈述原则第2号》（HKFRS 2）的指示趋同。在公司以刊行股票期权或其余权柄对象（以下几点统称为“股分”）购置商品或办事，或发生的欠债最少部门鉴于其股票价钱或大概需求以其股分结算时，两套原则均央求采取偏颇代价法对股分付出放置停止管帐处置，且原则合用于全体公司授与雇员和非雇员的股分付出。另外，这两套原则央求鉴于市集价钱（如可用）计量股分的偏颇代价，或利用期权订价模子估量股分的偏颇代价。另外，两者对股分付出条约的变动和结算也有类似处置。最初，两套原则均央求在财政报表中停止具体表露，以便为投资者供给充足的新闻来领会公司的股分付出买卖表率和水平。

　　公司能够抉择经过以下几点体例来对与办事前提相干的股权鼓励停止放弃的管帐处置：（1）在产生时停止放弃管帐处置（比如，当雇员去职致使鼓励放弃时）；或（2）鉴于预期供给需要办事对应的对象的估量数对薪酬本钱停止初始计提。若是后续新闻解释预期行权的现实数量大概与之前的估量差别，则应改正该估量。

　　HKFRS不克不及抉择在股权鼓励放弃产生时停止管帐处置。公司需求鉴于预期供给需要办事对应的权柄对象的估量行权数对薪酬本钱停止初始计提。若是后续新闻解释预期行权的现实数量大概与之前的估量差别，则应改正该估量。

　　绩效目的是雇员供给办事时代内必需满意的行权前提。作用行权的绩效目的能够在雇员的需要办事时代后完成。是以，能够将到达绩效目的的工夫耽误到办事时代完毕以后。

　　绩效前提是在需要办事期内完成绩效目的的行权前提。如绩效目的在需要办事期后完成，雇员仍能行权，则该目的会被视为作用鼓励授与日偏颇代价的非行权前提，而不是绩效前提。

　　对非雇员的鼓励计量是鉴于为调换商品或办事而刊行的权柄对象的偏颇代价。在采取ASU 2018-07后，公司对非雇员和雇员的股分付出采取沟通的计量体例。

　　买卖的偏颇代价应以所收到的商品或办事的偏颇代价为根底，而且仅在商品和办事的偏颇代价不克不及靠得住估量的少少量环境下以授与的权柄对象的偏颇代价为根底。

　　公司停止管帐战略抉择，对仅包罗办事前提的并带有分期归属的雇员鼓励，采取直线）鼓励的每期零丁归属部门的需要办事期（即加快法）或（2）摊派到全部鼓励的需要办事期，且已确认的用度不克不及少于已归手下工的鼓励的现实用度。

　　若是被授与人自股票刊行或行权之日起六个月或更久时代内承当与股权绝对应的危害和报答，则不必停止欠债分类。

　　若是对单笔鼓励的税收减免跨越累计薪酬本钱（即税收优惠），则将超越部门计较的递延所得税作用计入股东权柄。若是对单笔鼓励的税收减免小于或即是累计薪酬本钱（即税收缺乏），则将递延所得税作用计入损益。

　　若是鼓励条目被点窜，使之前不大概完成的办事或功绩前提有大概完成，则薪酬本钱将按照点窜后的鼓励在点窜日的偏颇代价计量。原鼓励授与日的偏颇代价不予确认。

　　薪酬本钱是指鼓励授与日的偏颇代价，和点窜日的所有增量偏颇代价。决议原授与日偏颇代价是不是作用管帐处置的根据是终究后果（即，是不是满意原始或点窜前提），而不是点窜日可行权的大概性。

　　公司上市应视为股权鼓励的绩效前提，且在公司成功上市前应将其视为一个不大概告竣的绩效前提，相干用度推延确认。公司成功上市时，需一次性遵照授与日偏颇代价记实以前因这个绩效前提所推延的全体用度。

　　公司上市举动行权的先决前提应在不恻隐况下举动（1）绩效前提或（2）非行权前提处置。当其举动绩效前提处置时，肯定股权鼓励的办事时代时需将估量的成功上市时点归入考量，并在此时代确认用度芒果体育手机APP下载。当其举动非行权前提处置时，授与日偏颇代价需思索成功上市大概性，并在办事期内确认用度。

　　郦盈竹密斯是安永华明管帐师事件所（特别通俗合资）专科营业合资人，她于2004年参加安永美国纽约所处置审计事情, 于2015年参加安永华夏北京所, 承担为大中华地域的美国上市名目供给无关美国公认管帐轨则（US aggregation)、香港财政陈述原则 (HKFRS)、美国公司上市管帐监视委员会(PCAOB)、美国证券买卖委员会(SEC)和美国萨班斯法案(SOX)的管帐和审计手艺征询办事。郦密斯为美国密歇根州立大学管帐硕士, 是美国备案管帐师。

　　谢美华密斯是安永管帐师事件所专科营业部的营业合资人，对差别业业的上市及非上市公司的年度陈述或香港上市管帐师陈述供给管帐及审计征询办事具有富厚的经历芒果体育手机APP下载。最近几年来，谢密斯首要用心于为安永内部大中华区和全部亚太地域供给管帐事件的训练和手艺撑持。谢密斯是香港管帐师公会（HKIcomptroller）及特准公认管帐师公会（commandA）的备案管帐师。

　　本文是为供给普通新闻的用处所撰写，并不是旨在成为可依靠的管帐、税务、法令或其余专科定见。请向您的参谋获得详细定见芒果体育。前往搜狐，审查更多